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¿Puede un agente de seguros aplicar la presunción de afectación del vehículo a su actividad?

Espacio Tributario

Son numerosos los casos de agentes de seguros que vienen aplicando la presunción de afectación del vehículo prevista en el artículo 22.4.d) del Reglamento del IRPF para los agentes comerciales, intentando quedar exonerados de la prueba de la afectación exclusiva y así poder deducirse el gasto.

En algunos casos, donde el agente de seguros actúa como un intermediario puerta a puerta, teniendo asignadas distintas zonas geográficas de clientela, parece obvio pensar que la afectación del vehículo a su actividad queda clara, y ello por la similitud con las funciones desarrolladas por un agente comercial. Además, en muchas ocasiones, suele ser el principal gasto del agente, con lo cual casi siempre se opta por deducir el 100% de los gastos del vehículo; más aun cuando la actividad de seguros es una actividad exenta de IVA y no es posible deducir el IVA soportado.

Ahora bien, siendo la equiparación entre ambas actividades razonable, la Agencia Tributaria no lo considera posible al tener epígrafes de IAE distintos (el epígrafe 712 para agentes y corredores de seguros y el epígrafe 511 para agentes comerciales). Por tanto, no siendo asimilables ambas actividades, no es posible la aplicación analógica de la excepción del artículo 22.4.d) del Reglamento del IRPF para considerar afectos los automóviles de turismo destinados a los desplazamientos profesionales de los representantes o agentes de comercio. Corresponde por ello la carga de la afectación exclusiva del vehículo al propio contribuyente, con todas las dificultades probatorias que conlleva en sede de Gestión Tributaria.

En los Tribunales de Justicia, la equiparación de ambas actividades a efectos de IRPF tampoco suele tener éxito, ya que la actividad del corredor de seguros viene definida en la Ley 26/2006, de 17 de julio, de mediación de seguros y reaseguros privados y la actividad de agente comercial en la Ley 12/1992, de 27 de mayo, sobre Contrato de Agencia, fundamentándose la denegación en lo siguiente: "Es indudable que no son asimilables las actividades que se comparan, pues al margen de que cualquier intermediación no constituye una actuación como representante de comercio, en cualquier caso las funciones de éste tienen la nota de permanencia y vinculación con sus clientes al obligarse frente a los mismos – de manera continuada o estable-, siendo esta característica la que exige realizar continuos desplazamientos y la que justifica la excepción establecida en el art. 22.4.d) del Reglamento del IRPF, circunstancias que no concurren en la actividad del corredor de seguros, al menos con el carácter exigible, frecuencia e intensidad que se da en la actividad de los representantes comerciales. La necesidad de viajar que tiene el corredor de seguros es común a otras muchas actividades económicas que no están contempladas en el art. 22.4 del Reglamento antes citado".

Por ello, no es recomendable aplicar analógicamente las presunciones de afectación de vehículos a supuestos que no se desprendan de la literalidad de la norma.

Fuera de los casos contemplados en el artículo 22 del Reglamento del IRPF, habrá que acudir a los medios de prueba que estemos en disposición de aportar, aunque como ya se sabe, estamos ante una prueba prácticamente imposible en sede administrativa, cuestión esta no resuelta en la reciente sentencia del Tribunal Supremo (número 153/2018 de fecha 05/02/2018), a pesar de manifestar el Tribunal no comprender en qué medida resultaría "imposible" probar la afectación a la actividad por parte del propio contribuyente.

 

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