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Operaciones intracomunitarias: Modelo 349

Espacio tributario

Este mes de enero, a punto de finalizar, es uno de los más “intensos” respecto a la presentación de declaraciones tributarias.

Se presentan las declaraciones trimestrales (o mensuales, si es el caso), de IRPF e IVA correspondientes al 4T/2020, tales como retenciones de personal (modelo 111), retenciones de alquileres (modelo 115), pagos fraccionados de renta (modelo 130 y 131), autoliquidación de IVA (modelo 303), así sus correspondientes resúmenes anuales (modelo 180, 190, 390,…), entre otros, como también puede ser el modelo 349 (declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias).

¿Qué sabemos sobre el modelo 349?

Como su nombre indica, el modelo 349 es una declaración recapitulativa que debe presentarse, en términos generales, cuando se realizan entregas y adquisiciones intracomunitarias, es decir, cuando se realizan intercambios de bienes y servicios entre empresas de los Estados miembros de la UE.

Durante el desarrollo de nuestra actividad económica podemos encontrarnos en la necesidad de realizar este tipo de operaciones fuera de España, con otros países de la Unión Europea, lo que implica que dichas operaciones también tenemos que declararlas a través del modelo 349.

¿Quién tiene que presentar el modelo 349?

Estarán obligados a presentar dicho modelo los sujetos pasivos del IVA que hayan realizado las operaciones previstas en el artículo 79 del Reglamento del IVA, tales como:

  • Las entregas de bienes destinados a otro Estado miembro.
  • Las adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al impuesto realizadas por personas o entidades identificadas a efectos del mismo en el territorio de aplicación del impuesto.
  • Las prestaciones intracomunitarias de servicios.
  • Las adquisiciones intracomunitarias de servicios.
  • El vendedor que expida o transporte bienes a otro Estado miembro en el marco de un acuerdo de ventas de bienes en consigna (artículo 9 bis de la Ley del Impuesto).

Es necesario la identificación específica a efectos del IVA de los empresarios que realicen operaciones intracomunitarias (NIF/IVA), es decir, el sujeto pasivo deberá estar de alta en el Registro de Operadores Intracomunitarios (ROI). Para ello deberá cumplimentar una declaración censal (modelo 036) solicitando la inclusión en dicho registro.

La asignación del NIF/IVA, supondrá que el operador constará en el censo VIES (Sistema de Intercambio de Información sobre el IVA). A través de este censo, se puede comprobar la validez del NIF/IVA de otros operadores intracomunitarios con los que se van a realizar operaciones intracomunitarias.

¿Con qué periodicidad se presenta el modelo 349 y cuál es el plazo de presentación?

La presentación del modelo 349, que será exclusivamente de forma electrónica, podrá ser con periodicidad mensual o trimestral.

  • Presentación con periodicidad mensual:

Con carácter general, el modelo 349, deberá presentarse durante los veinte primeros días naturales del mes inmediato siguiente al correspondiente período mensual, salvo la correspondiente al mes de julio, que podrá presentarse durante el mes de agosto y los veinte primeros días naturales del mes de septiembre, y la correspondiente al mes de diciembre, que deberá presentarse durante los 30 primeros días naturales del mes de enero siguiente.

  • Presentación con periodicidad trimestral:

La presentación será trimestral, cuando ni durante el trimestre de referencia ni en cada uno de los cuatro trimestres naturales anteriores el importe total acumulado de las entregas de bienes que deban consignarse en la declaración recapitulativa y de las prestaciones intracomunitarias de servicios efectuadas sea superior a 50.000 euros, excluido el IVA. En este caso se presentará durante los veinte primeros días naturales del mes inmediato siguiente al correspondiente período trimestral (en el caso del 4T, será durante los 30 primeros días del mes de enero del ejercicio siguiente).

Si al final de cualquiera de los meses que componen cada trimestre natural se superara el importe mencionado en el párrafo anterior, deberá presentarse una declaración recapitulativa para el mes o los meses transcurridos desde el comienzo de dicho trimestre natural durante los veinte primeros días naturales inmediatos siguientes.

El plazo de presentación del modelo 349 correspondiente al mes de diciembre del 2020, así como del cuarto trimestre del 2020, finaliza el próximo 1 de febrero de 2021.

Como NOVEDAD, tras la entrada en vigor del Real Decreto-ley 3/2020, de 4 de febrero y con efectos desde el 1 de marzo de 2020, se elimina la posibilidad de presentar el modelo 349 con periodicidad anual, es decir, la declaración anual del modelo 349 ya no se deberá presentar en el año 2021.

Según el tipo de operaciones intracomunitarias que se realicen, estas se reflejarán en el modelo 349, según las siguientes claves de operación:

A: Adquisiciones intracomunitarias sujetas.

E: Entregas intracomunitarias exentas, excepto las entregas en otros Estados miembros subsiguientes a adquisiciones intracomunitarias exentas en el marco de operaciones triangulares, que se consignará “T”, y las entregas intracomunitarias de bienes posteriores a una importación exenta, que se consignarán con las claves “M” o “H” según corresponda.

M: Entregas intracomunitarias de bienes posteriores a una importación exenta.

H: Entregas intracomunitarias de bienes posteriores a una importación exenta.

T: Entregas en otros Estados miembros subsiguientes a adquisiciones intracomunitarias exentas en el marco de operaciones triangulares.

S: Prestaciones intracomunitarias de servicios realizadas por el declarante.

I: Adquisiciones intracomunitarias de servicios localizadas en el TAI prestadas por empresarios o profesionales establecidos en otros EM cuyo destinatario es el declarante.

R: Transferencias de bienes efectuadas en el marco de acuerdos de ventas de bienes en consigna.

D: Devoluciones de bienes desde otro Estado miembro al que previamente fueron enviados desde el TAI en el marco de acuerdos de ventas de bienes en consigna.

C: Sustituciones del empresario o profesional destinatario de los bienes expedidos o transportados a otro Estado miembro en el marco de acuerdos de ventas de bienes en consigna.

Recordemos que las operaciones intracomunitarias también se incluyen en el modelo 303 de IVA.

 

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