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Localización de los servicios en el IVA: la regla de cierre

la regla del cierre
Espacio Tributario

Las normas del IVA establecen a nivel comunitario unas reglas para determinar la localización de una operación. Si una empresa española presta un servicio a una empresa portuguesa, la administración tributaria de cada uno de los países querría para sí la tributación en IVA, por lo que para evitar estas situaciones que podrían originar una sobreimposición se fijaron normas concretas que, en un caso como ese, permiten a los intervinientes en la operación saber si el IVA a repercutir y soportar es el portugués o el español.

La Ley del IVA en cuanto a la localización de los servicios es bastante intuitiva una vez se tienen un par de conceptos claros. ¿Dónde se localiza un servicio? La regla general establece que es en la sede del destinatario al tratarse de operaciones entre empresarios, y en la sede del prestador si se factura a un particular. Adicionalmente, hay reglas específicas para determinados servicios también bastante intuitivas; por ejemplo, por ser una de las más usadas: las prestaciones de servicios relacionadas con bienes inmuebles se localizan donde radique el inmueble.

Pongamos un par de ejemplos. Si un empresario alemán se aloja en un hotel en España, la empresa hotelera le repercutirá IVA español con independencia de que el destinatario sea un empresario no establecido en España, puesto que se trata de un servicio relacionado con un bien inmueble (hotel), por lo que se aplica la regla especial.

Por otro lado, si una empresa española de transporte realiza un transporte de una mercancía desde Vigo a Barcelona, para una empresa francesa, al no ser de aplicación ninguna regla especial, el servicio se localizará en Francia (regla general: sede del destinatario), por lo que la sociedad española emitirá una factura sin IVA español siendo el francés el que se auto-repercuta el IVA de su país mediante el mecanismo de inversión del sujeto pasivo que evita que tenga el español que darse de alta en Francia para repercutir IVA francés, y ello con independencia de que el transporte transcurra íntegramente por España.

Otras situaciones son más complicadas y podrían originar que no se gravase la operación en IVA. Por ello, con el fin de evitar tales supuestos de no imposición en la prestación de determinados servicios, la ley estableció en 2003 una cláusula de cierre en virtud de la cual se atraen al territorio de aplicación del IVA español ciertos servicios cuando su utilización o explotación efectiva se produzca en tal territorio.

La regla especial de cierre se aplica a determinados servicios, entre los que cabe destacar: servicios de publicidad, asesoramiento, auditoría, ingeniería, abogacía, consultoría, servicios financieros, cesión de patentes, marcas, royalties, cesión de personal, tratamiento de datos, seguro, servicios de telecomunicaciones, etc., prestados a empresarios o profesionales cuando, conforme a las reglas de localización, no se entiendan realizados en la comunidad, Canarias, Ceuta o Melilla, pero su explotación o utilización efectiva sea en el territorio de aplicación del IVA español.

Hasta hace poco la regla tenía una aplicación residual siendo la Dirección General de Tributos flexible: el uso o utilización efectiva debía hacerse por parte del mismo empresario que adquiría la prestación y en el momento del devengo de la operación.

Esta situación ha cambiado. Destaco la reciente sentencia del TEAC de 18 de diciembre de 2012 basada en jurisprudencia comunitaria: una entidad transmite a otra situada en Andorra (no UE) tarjetas de prepago de móviles y packs de teléfono adquiridas a un operador español para que ésta venda a sus clientes, calificando la operación como un servicio exento de IVA (empresario andorrano que además no va a utilizar estas tarjetas en España: localización en sede del destinatario -fuera de la UE-).

La Administración Tributaria considera la operación como un servicio de telecomunicaciones cuya utilización efectiva se llevará a cabo en España, por lo que aplica la regla de cierre comentada obligando a la sociedad española repercutir IVA español a su cliente de Andorra, y ello con independencia de que la utilización en España no se va a llevar a cabo por el destinatario andorrano, sino por terceros (clientes de la empresa andorrana), es decir, el tribunal señala que no afecta quién sea el destinatario directo del servicio.

Esta situación obliga a los empresarios a ser especialmente cautelosos en la prestación de este tipo de servicios a empresarios situados en países terceros (fuera de la UE), dado que deben analizar cuál puede ser el lugar de explotación de ese servicio, y ya no por parte de su cliente, sino incluso por parte del cliente de su cliente, con el riesgo no querido de “echar por tierra” la regla general de la localización de los servicios en sede del destinatario en los casos en que éste no esté establecido en los países miembros de la UE, Canarias, Ceuta o Melilla.

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11 Comentarios

  1. La verdad que leí el artículo y me surgieron dudas con canarias.
    Pongamos que soy una empresa con domicilio fiscal en Madrid, y quiero hacer negocios online (formación, desarrollo de páginas web, asesoría, etc) con empresas en Canarias, ¿tengo que repercutir el IVA?

  2. Buenos días. Tengo una Empresa de Espectáculos en Madrid y representamos a un grupo musical que reside en Islas Canarias. Una Fundación Canaria presta en concepto de ayuda para Artistas residentes en las ISLAS 3000 € para transporte entre Canarias y Madrid y entre Madrid y Helsinki pero al facturar nos dicen que los 3000 € son con los impuestos incluidos y que al ser una Empresa de Madrid esos impuestos son del 21 %.
    Me pueden decir si es correcto o no o como se debe hacer? Muchas gracias y saludos
    Jorge Luis

  3. supuesto:
    autónomo con domicilio social en territorio español y que quiere expandir su actividad en territorio francés, actividad trabajos de albañilería. Aplicará el IVA a la hora de facturar a un particular francés en territorio francés?

  4. Estimados,

    Estamos considerando la apertura de una empresa no residente en Gibraltar y cuenta bancaria en Letonia.

    Agradecemos envio de vuestra mejor propuesta.

    Agradezco clarificaciones cuanto a la emision de factura con IVA o sin IVA considerando:

    – Empresa Prestadora Servicio: en Gibraltar, sin oficinas en España.

    – Servicios: los servicios a facturar seran realizados directamente de Gibraltar. No se factura la venta de ningun tipo de bienes.

    – Cliente: agradecemos indicacion si habria diferencia para:
    . B2B: Cliente Pasivo de IVA
    . B2C: Cliente Final

    Considerando que la factura se pueda emitir sin IVA, tendria el cliente que hacer despues algun tramite.

    Muchas Gracias

  5. Nuestra experiencia con clientes de Andorra o Inglaterra, es que es al cliente el que suma el concept impositivo en su sede laboral. Aunque la procedencia del servicio sea de España, la utilidad tiene vigor allá. Mis facturas a estos clientes, salen sin IVA español.

  6. Somos un grupo de empresarios españoles y hemos creado una empresa en Marruecos. Actuamos como agentes de fabricantes españoles y actualmente hemos cerrado una operación de venta de máquinas. El proveedor es una empresa española, y el cliente es una empresa marroquí, lugar donde se han entregado las máquinas. Se han facturado desde España, y pagado mediante letra de crédito.
    Ahora tenemos que facturar a la empresa española nuestra comisión. Nos han dicho que tenemos que facturar el IVA marroquí, 2% y que mi proveedor se lo podrá repercutir. Otras empresas nos han comentado que efectivamente debemos facturar ese IVA, pero que nuestro proveedor no va a poder repercutirlo.
    ¿Pueden aclararme este aspecto?
    Gracias y saludos,

  7. Tengo una situacion algo especial y me gustaria consultarsela.
    Soy transportista español, con sede en Barcelona, y tengo un cliente que me pide la siguiente operación.
    El cliente es una empresa Holandesa con CIF de no residente en España N…….E, que quiere hacer un transporte desde Austria hasta Portugal.
    Se debe aplicar el IVA en mi factura?
    Gracias anticipadas

  8. Quiero contrastar un caso. Para organizar un evento en España mi empresa ha contratado a un reconocido consultor internacional que nos factura desde una empresa canadiense. ¿Sería una operación de Inversión de Sujeto Pasivo? La factura no tiene ni numeración. ¿Podría eso suponerme algún problema?

  9. Agradecemos a todos los usuarios vuestra participación y sin duda será incluido en el
    futuro cuando actualizemos la lista.

  10. Buenas tardes,
    dos casos:
    el 1º: Empresa española que realiza transporte de mercancias desde un pais tercero a un deposito franco de españa para otra empresa española. En su factura no aplica IVA. Es IVA exento por regla de localizacion??
    2º: Empresa española alquila utillaje a otra empresa española para su uso exclusivo en un pais tercero. Factura sin iva. Iva exento por regla de localizacion??

    Gracias y un saludo.

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