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La importancia del contenido de una factura con todos sus datos, para poder deducir el IVA soportado

Espacio Tributario

El TEAC, se ha pronunciado en una resolución del 22 de noviembre de 2017 (02226/2014), como consecuencia de la negación, por parte de la administración, a la devolución de cuotas soportadas por no cumplirse con los requisitos del reglamento de facturación en cuanto al contenido de las facturas, ya que en éstas no se hizo constar el NIF del destinatario.

Una empresa no establecida, había solicitado devolución de las cuotas de IVA soportado de determinados empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del impuesto, que ha sido denegada por los siguientes motivos:

  • Algunas facturas aportadas no cumplían todos los requisitos al no contener el número del NIF del destinatario.
  • Respecto al IVA del resto de las facturas tampoco acuerdan su devolución al tratarse de una cantidad pequeña (inferior a 50 euros).

Después de que la administración comunicara la denegación a la devolución, la empresa procede a presentar nuevamente las facturas con el NIF IVA del destinatario añadido (la entidad expedidora corregía el citado error, incorporando el NIF omitido anteriormente, firmándolas y sellándolas para dejar constancia de que las facturas inicialmente presentadas eran correctas en el momento de su producción, pero que no incluían el NIF del cliente), así como el resto de las facturas correctas pero que también habían sido rechazadas.

La administración emite un acuerdo desestimatorio del recurso presentado por el sujeto pasivo, al considerar que no cumplen los requisitos formales exigidos de facturas rectificativas:

“De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 13 del citado Reglamento de facturación, en lo referente a las facturas rectificativas, deberá expedirse una factura o documento sustitutivo rectificativo en los casos en que la factura o documento sustitutivo original no cumpla alguno de los requisitos que se establecen en los artículos 6º o 7º (en este caso, por falta de número de identificación fiscal del destinatario).

Que la rectificación se realizará mediante la emisión de una nueva factura en la que se harán constar los datos identificativos de la factura o documento sustitutivo rectificados y la rectificación efectuada, haciendo constar en el documento su condición de documento rectificativo y la descripción de la causa que motiva la rectificación.

En este caso lo que se ha producido es la reimpresión de las facturas originales, con inclusión del número de identificación fiscal, pero sin modificar la fecha de emisión ni hacer constar de forma expresa la condición de factura rectificativa.

Por tanto, las facturas incorporadas carecen de la condición de facturas rectificativas, por lo que no son documentos justificativos del derecho a la devolución. (…)”

Por otro lado tampoco acepta el resto de las facturas, porque aunque cumplen todos los requisitos establecidos en el reglamento de facturación, la suma de la devolución de éstas es por un importe inferior a 50 euros.

Cuando la solicitud se refiere a un período de devolución anual o inferior a tres meses, el importe de la devolución no podrá ser inferior a 50,00 euros según se establece en el artículo 17 de la Directiva 2008/9/CE (…) y en su correspondiente norma de transposición española (…)”.

Para resolver este caso, el TEAC nos remite a lo establecido en el artículo 119 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (LIVA), en la redacción dada por la Ley 2/2010, de 1 de marzo, por la que se trasponen determinadas Directivas en el ámbito de la imposición indirecta. El artículo 119 de la LIVA regula el régimen especial de devolución a empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto, pero establecidos en la Unión, Islas Canarias, Ceuta o Melilla, y dispone:

“Uno. Los empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto pero establecidos en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla, podrán solicitar la devolución de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido que hayan soportado por las adquisiciones o importaciones de bienes o servicios realizadas en dicho territorio, de acuerdo con lo previsto en este artículo y con arreglo a los plazos y al procedimiento que se establezcan reglamentariamente. (…).

 Dos. Los empresarios o profesionales que soliciten las devoluciones a que se refiere este artículo deberán reunir las siguientes condiciones durante el periodo al que se refiera su solicitud: (…)

 4.º Cumplir con la totalidad de los requisitos y limitaciones establecidos en el Capítulo I del Título VIII de esta Ley para el ejercicio del derecho a la deducción, en particular, los contenidos en los artículos 95 y 96 de la misma, así como los referidos en este artículo (…).

 Cuatro. No se admitirán solicitudes de devolución por un importe global inferior al umbral que, en función del período de devolución, se determine reglamentariamente (…)”.

En cuanto al desarrollo reglamentario de estos preceptos, se encuentra en el artículo 31 del Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, que aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido (RIVA), en la redacción dado por el Real Decreto 192/2010, de 26 de febrero, de modificación de la anterior norma:

“1. Los empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto pero establecidos en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla, podrán solicitar la devolución de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido a que se refiere el artículo 119 de la Ley del Impuesto mediante una solicitud que deberá reunir los siguientes requisitos: (…).

  1. El importe total de las cuotas del Impuesto consignadas en una solicitud de devolución trimestral no podrá ser inferior a 400 euros.

 No obstante, cuando la solicitud se refiera al conjunto de operaciones realizadas durante un año natural, su importe no podrá ser inferior a 50 euros (…)”.

Por lo tanto el TEAC considera que, el procedimiento seguido en el presente caso para la corrección del error cometido a la fecha de expedición inicial de las facturas aportadas, en el que es el propio expedidor el que procede a la rectificación para adaptar su contenido a lo exigido por el artículo 6 del Reglamento sobre obligaciones de facturación, es suficiente para que dichas facturas cumplan los requisitos previstos en la normativa para que el reclamante pueda ejercitar su derecho a la deducción, de acuerdo con el 97.Uno.1º LIVA, y demás normativa de desarrollo, puesto que la modificación así efectuada del defecto formal que contemplaba no impide el control por parte de la administración respecto a la gestión del impuesto.

En relación con el derecho a devolución de las cuotas soportadas en el resto de las facturas que están correctas, la Administración establece que cumplen todos los requisitos que el reglamento de facturación exige, no procediendo su devolución por ser el importe de sus cuotas inferior a 50,00 euros.

En conclusión este tribunal establece que no procede la denegación de la devolución de las cuotas de IVA soportadas de dichas facturas por lo que, el importe total de la devolución solicitada es superior a la citada cantidad, procediendo, por tanto, reconocer su devolución.

Debemos recordar que para evitar que la administración rechace la documentación aportada como justificantes a los efectos de devolución del IVA, tenemos que asegurarnos que todas las facturas están completas y cumplen con los requisitos reglamentariamente establecidos.

 

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